Na základe § 24 ods. 2 písm. a) zákona o daniach z príjmov sú daňovým výdavkom odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku (§ 26 až § 33 tohto zákona) s výnimkou uvedenou v § 25 zákona o daniach z príjmov. Z dopravných prostriedkov využívaných daňovníkom aj na iné účely ako na priame zabezpečovanie príjmov formou poskytovania služieb sa do daňových výdavkov odpisy zahŕňajú z limitovanej vstupnej ceny. Za predpokladu, že spomínaný automobil patrí do kódu Klasifikácie produkcie 34.10.2., potom odpisy z neho je možné do daňových výdavkov uplatňovať iba v sume ustanoveného limitu.

V tejto súvislosti je potrebné pripomenúť, že dňa 29.8.2002 nadobudol účinnosť zákon č.473/2002 Z.z., ktorým sa menil a dopĺňal zákon č.366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v dovtedajšom znení. Táto novela okrem iného priniesla aj zvýšenie limitu vstupnej ceny pre účely odpisovania pri obstaraní vymedzeného okruhu osobných automobilov, osobných terénnych automobilov a nákladných terénnych automobilov, a to z 450 000 Sk na 800 000 Sk.

Vzhľadom na nejednoznačnosti, ktoré vyplývajú z nadobudnutia účinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia vydalo k spomínanej problematike MF SR Usmernenie č.16 045/2002-72, publikované vo Finančnom spravodaji č.13/2002, ktoré ho cieľom je zabezpečiť jednotný postup daňovníkov v uvedenej problematike. V zmysle tohto usmernenia sa výpočet zo zvýšeného limitu bude vykonávať už za zdaňovacie obdobie roka 2002, a to aj pri zmluvách, ktoré boli uzatvorené pred nadobudnutím vyššie spomínanej novely zákona o daniach z príjmov (t.j. pred 29.8.2002). To znamená, že odpisy do daňových výdavkov môžete v danom prípade počítať z vyššieho limitu (t.j. 800 000 Sk) za celé zdaňovacie obdobie roka 2002. Táto suma sa teda na účely daňového odpisovania považuje za vstupnú cenu.

V danom prípade dochádza k situácii, keď je obstarávacia cena pre účely účtovných odpisov odlišná od vstupnej ceny, ktorú umožňuje zákon o daniach z príjmov aplikovať pre účely zistenia daňových odpisov. V tomto prípade by tým, že pri výpočte účtovných odpisov sa vychádza z inej sumy ako pri výpočte odpisov daňových, dochádzalo nie k dočasným, ale trvalým rozdielom medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Pre účely účtovania o odloženej dane je teda potrebné zabezpečiť, aby nevznikla taká odložená daňová pohľadávka (účtovný odpis by bol vždy vyšší ako daňový), ktorá by sa nikdy nevyrovnala. Toto je v praxi možné zabezpečiť aplikáciou prepočítaných účtovných odpisov koeficientom, ktorý je výsledkom podielu skutočnej obstarávacej ceny automobilu a limitovanej vstupnej ceny pre účely daňového odpisovania.

Mesačný účtovný odpis bude predstavovať sumu 20 000 Sk (1 200 000 Sk / 60 mesiacov). Výška daňových odpisov sa vypočíta na základe § 31 zákona o daniach z príjmov.

Koeficient prepočítania účtovných odpisov je možné určiť ako podiel skutočnej obstarávacej ceny automobilu a limitovanej vstupnej ceny pre účely daňového odpisovania. To znamená, že koeficient prepočítania = 1 200 000 / 800 000 = 1,5.

Prepočítaním jednotlivých účtovných odpisov uplatnených v príslušnom účtovnom období týmto koeficientom, dostaneme výšku tzv. započitateľných účtovných odpisov.

Zostatok účtu 371 - Odložený daňový záväzok a pohľadávka sa k 1. januáru 2003 preúčtujú na účet 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka. Uvedené vyplýva z § 86 ods.3 Opatrenia MF SR č.23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.

O odloženom daňovom záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti od 1.1.2003 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech účtu 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka. Odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vznikajúce v súvislosti s určitým účtovným prípadom, sa účtujú v závislosti od toho, ako sa účtuje účtovný prípad.

Na účely účtovania pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženom daňovom záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak táto sadzba dane z príjmov nie je známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.