Na základe Vášho prihlásenia pohľadávky na príslušnom konkurznom súde ste si vytvorili opravnú položku k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurznom konaní, ktorá sa v zmysle § 25 ods. 1 písm. v) bod 1 zákona o daniach z príjmov uznáva za daňový výdavok /náklad/. Vyplýva to zo skutočnosti, že osobitný zákon, ktorým je zákon č. 368/1999 Z.z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov, ju prostredníctvom § 10 ods. 2 uznáva za výdavok /náklad/, a to počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bola pohľadávka v určenej lehote prihlásená. Takúto opravnú položku môžu vytvárať len tí daňovníci dane z príjmov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva. To znamená, že ak ste vytvorili opravnú položku k celej výške pohľadávky v roku 2003, môžete si ju v tomto roku uplatniť ako daňový výdavok.

Vytvorené opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní sa zrušujú v prospech výnosov v rozsahu uspokojenia týchto pohľadávok v konkurznom konaní, alebo v prípade, že správca konkurznej podstaty alebo súd svojim rozhodnutím tieto pohľadávky zamietol. Základ dane z príjmov sa upravuje o výšku rozpustených opravných položiek. To znamená, že ak bude napr. počas roku 2003 časť Vašej pohľadávky v rámci konkurzu uspokojená, v tejto výške zrušíte vytvorenú opravnú položku v prospech výnosov. Ak dôjde napr. v roku 2003 rozhodnutím súdu k ukončeniu konkurzu z dôvodu, že na úhradu pohľadávok nestačí konkurzná podstata, a teda nebude uspokojená časť Vašej pohľadávky /príp. nebude uspokojená vôbec/, rovnako zrušíte príslušnú časť opravnej položky /príp. celú opravnú položku/ v prospech výnosov. Neuhradenú časť pohľadávky možno potom považovať za tzv. stratovú nevymožiteľnú pohľadávku, ktorú zúčtujete do nákladov na účet 546 (§ 68 ods.6 Opatrenia MF SR č.23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva). Vyplýva to z ustanovenia § 24 ods. 2 písm. s) zákona o daniach z príjmov, podľa ktorého sa za daňový výdavok o.i. považuje aj výdavok vo výške odpisu nominálnej hodnoty pohľadávky alebo hodnoty pohľadávky, ak ide o pohľadávku podľa bodu 4 tohto ustanovenia alebo jej neuhradenej časti, a to v prípade, že súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, resp. na základe výsledku konkurzného alebo vyrovnacieho konania. Takýmto spôsobom teda odpíšete neuhradenú pohľadávku do daňových výdavkov.

Z hľadiska spomínaného účtovania je potrebné poznamenať, že v zmysle postupov účtovania pre podvojné účtovníctvo platných do 31.12.2002 sa odpis pohľadávok podľa zákona o konkurze a vyrovnaní na účte 546 účtovať nemohol (účtovalo sa na účte 588 - Ostatné mimoriadne náklady). V zmysle vyššie spomínaneho opatrenia, ktorým sú ustanovené postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa odpis pohľadávok podľa zákona o konkurze a vyrovnaní považuje za tzv. iný náklad na hospodársku činnosť. Hospodárskou činnosťou je na základe § 9 ods.5 spomínaného opatrenia prevádzková činnosť, ktorá súvisí s predmetom podnikania účtovnej jednotky, činnosť vykonávaná na podporu prevádzkovej činnosti a súvisí s hospodárskou činnosťou okrem finančných činností a mimoriadnych činností.

Pre účtovanie výdavkov /nákladov/ platia však pre reklamu zásady časového rozlíšenia v tých prípadoch, ak reklama trvá počas viacerých účtovných období. Výdavky, ktoré Vám vznikli v súvislosti so samotnou výrobou reklamného plagátu, zaúčtujete v plnej výške do daňových výdavkov bežného roka 2003. Výdavky, ktoré Vám vznikli v súvislosti s prenájmom reklamnej plochy, ste povinný časovo rozlíšiť do dvoch účtovných období (2003 a 2004).