Postupy účtovania účinné do 31. 12. 2002 používali okrem trvalých (výsledovkových) kurzových rozdielov účtovaných na účtoch 563 - Kurzové straty a 663 - Kurzové zisky aj tzv. dočasné kurzové rozdiely, ktoré sa účtovali na prechodných účtoch 386 -Kurzové rozdiely aktívne a 387 - Kurzové rozdiely pasívne. Tieto pasívne (ziskové) a aktívne (stratové) kurzové rozdiely vznikali z prepočtu finančných investícií, pohľadávok a záväzkov v cudzej mene vrátane účtov termínovaných vkladov na účte 069 - Ostatné finančné investície, úverových účtov a účtov finančných výpomocí podľa platného kurzu NBS k 31. 12. daného účtovného obdobia. V januári nasledujúceho účtovného obdobia sa účtovné zápisy týkajúce sa dočasných aktívnych a pasívnych kurzových rozdielov zrušili. Zmyslom uvedeného účtovania bolo zreálňovanie ocenenia príslušných aktív a pasív v cudzej mene na konci účtovného obdobia.

Podľa nových Postupov účtovania existujú iba kurzové rozdiely priamo ovplyvňujúce hospodársky výsledok (účet 563 - Kurzové straty, účet 663 - Kurzové zisky), resp. kurzové rozdiely ovplyvňujúce reálnu hodnotu príslušných druhov majetku a záväzkov. Doteraz existujúca položka kurzové rozdiely pasívne vykazovaná v pasívach súvahy nespĺňa definíciu záväzkov podľa § 2 ods. 4 písm. b) nového zákona o účtovníctve a podobne položka kurzové rozdiely aktívne vykazovaná v aktívach súvahy nespĺňa definíciu majetku podľa § 2 ods. 4 písm. a) nového zákona o účtovníctve. Z tohto dôvodu pôvodné dočasné aktívne a pasívne kurzové rozdiely podľa nového zákona o účtovníctve a podľa nových Postupov účtovania prestávajú existovať a kurzové rozdiely vzniknuté z prepočtu cudzej meny ku dňu zostavenia účtovnej závierky (resp. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) budú účtované priamo do výnosov, resp. nákladov, príp. sa budú priamo podieľať na úprave reálnej hodnoty majetku a záväzkov.

Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene teda už nebudú v účtovníctve ocenené tzv. historickým kurzom, t. j. kurzom ktorým boli ocenené v čase vzniku. V novom účtovnom období budú ocenené kurzom NBS platným v termíne poslednej účtovnej závierky. To znamená, že aj v analytickej evidencii (napr. dodávateľských a odberateľských faktúrach) sa bude musieť zmeniť ocenenie. Kurzové rozdiely v novom účtovnom období sa budú vyčísľovať vzhľadom na toto nové ocenenie.

Odpoveď na Vašu otázku dávajú prechodné a záverečné ustanovenia Postupov účtovania platných od 1.1.2003.

V súvislosti s prechodom účtovania účtovných jednotiek, ktoré ku dňu nadobudnutia účinnosti nových Postupov účtovania (1. 1. 2003) účtovali podľa dovtedajších predpisov, je potrebné vykonať také účtovné operácie, ktorými sa zabezpečí, aby kurzové rozdiely aktívne a pasívne, ktoré existovali k 31. 12. 2002, boli zrušené:

Čo sa týka účtovania dohadných položiek, je potrebné skonštatovať, že pre také náklady, výdavky, príjmy a výnosy, ktoré síce vecne patrili do bežného účtovného obdobia, ale účtovým dokladom boli preukázateľné až v budúcom účtovnom období, postupy účtovania v sústave podvojného účtovníctva platné do 31.12.2002 (Opatrenie MF SR č.3177/1998-KM) používali označenie dohadné položky. Výšku takýchto položiek teda bolo možné k 31.12. bežného účtovného obdobia len odhadnúť. Dohadné položky mohli mať charakter pohľadávok - tzv. dohadné položky aktívne, alebo záväzkov - tzv. dohadné položky pasívne.

V zmysle Opatrenia MF SR č.3177/1998-KM sa do 31.12.2002 pre tieto účely používali účty 388 - Dohadné účty aktívne a 389 - Dohadné účty pasívne. Na účte 388 sa k 31. 12. daného účtovného obdobia účtovali dohadné položky aktívne, ktoré nebolo možné zaúčtovať ako obvyklé pohľadávky, pričom výnos z týchto položiek patril do daného účtovného obdobia, príp. bol preukázateľnou protipoložkou k zaúčtovaným nákladom. Na účte 389 sa k 31. 12. daného účtovného obdobia účtovali dohadné položky pasívne, ktoré nebolo možné vyúčtovať ako obvyklý dlh, napr. nevyfakturované dodávky.

S účinnosťou od 1. januára 2003 boli účty 388 a 389, na ktorých sa účtovne evidovali dohadné položky (aktívne a pasívne) v dôsledku nadobudnutia účinnosti nového zákona o účtovníctve a "nových" postupov účtovania v sústave podvojného účtovníctva (Opatrenie MF SR č.23054/2002-92) zrušené. Priamo to vyplýva z prechodných ustanovení spomínaného opatrenia, konkrétne z § 86 ods.1 písm. o) a p). V zmysle týchto prechodných ustanovení totiž platí, že:

Od roku 2003 sa teda ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nebude časové rozlíšenie účtovať prostredníctvom dohadným položiek v prípadoch, ak nie je známa presná suma týkajúca sa určitého titulu. Pohľadávky, ktorých výška sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu, sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, bude účtovať na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisia, pričom sa bude viesť samostatná analytická evidencia. Očakávaná výška záväzkov určená podobne na základe zmluvy alebo iného dokladu, sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, bude účtovať ako rezerva na účte 459 alebo 323 podľa predpokladanej doby vyrovnania.

Odpoveď na Vašu otázku dávajú prechodné a záverečné ustanovenia Postupov účtovania platných od 1.1.2003. Zostatok účtu 386 - Kurzové rozdiely aktívne sa preúčtuje na príslušný účet majetku alebo záväzkov, ku ktorému boli tieto kurzové rozdiely k 31. 12. 2002 vytvorené a zostatok účtu 387 - Kurzové rozdiely pasívne sa preúčtuje na príslušný účet majetku alebo záväzkov, ku ktorému boli tieto kurzové rozdiely k 31. 12. 2002 vytvorené. Zostatok účtu 388 - Dohadné účty aktívne sa preúčtuje na príslušné účty pohľadávok podľa § 48 ods.3 opatrenia, ktorým sú ustanovené "nové" postupy účtovania v PÚ a zostatok účtu 389 - Dohadné účty pasívne sa preúčtuje na účet 459 - Ostatné rezervy alebo 323 - Krátkodobé rezervy.