 |
| Daň z pridanej hodnoty. |
|
|
| |
|
9. Prenájom nebytových priestorov a s tým súvisiacich služieb a základ dane pre účely DPH.
|
| |
|
Vlastník budovy, platiteľ DPH prenajíma kancelárske priestory. Platiteľom dane fakturuje zmluvne dohodnuté nájomné s 14% sadzbou dane, neplatiteľom ako oslobodené zdaniteľné plnenie podľa § 26 zákona o DPH. V zmysle nájomnej zmluvy vo výške nájomného nie sú zahrnuté náklady spojené s užívaním nebytových priestorov, ako spotreba elektriny, plynu, vody, upratovanie a pod. Tieto náklady prenajímateľ vyfakturoval polročne. Vzhľadom na zvýšenie cien elektriny a plynu od r. 2003 sa prenajímateľ rozhodol tieto náklady preúčtovávať nájomcom mesačne podľa nameraných hodnôt. Má spoločnosť pri vystavení daňových dokladov za prenájom pre neplatiteľov DPH zahrnúť do základu dane aj náklady súvisiace s užívaním priestorov a takto v zmysle § 7 aj tieto položky by boli oslobodené zdaniteľné plnenia, alebo je to samostatná položka, ktorá sa zdaňuje so 14% sadzbou dane? Alebo má vystaviť zvlášť faktúru za prenájom a zvlášť za užívanie nebytových priestorov? Problém je s neplatiteľmi DPH.
|
| |
|
V súvislosti s aplikáciou § 7 ods.1 zákona o DPH je v praxi vždy nevyhnutné vychádzať zo zmluvného vzťahu uzatvoreného medzi objednávateľom a dodávateľom. Ide hlavne o to, čo si objednávateľ služby u dodávateľa objednal. Pre uvedené účely je takisto potrebné spomedzi prevádzkových služieb dôsledne rozlíšiť:
- náklady prenajímateľa, ktoré súvisia a sú priamo spojené so zdaniteľným plnením (prenájom nebytových priestorov),
- náklady prenajímateľa, ktoré nie sú priamo spojené so zdaniteľným plnením (prenájom nebytových priestorov).
V zmysle tohto členenia je možné do skupiny nákladov priamo spojených s poskytovaním prenájmu zaradiť náklady na elektrickú energiu, vodu a plyn. Ostatné náklady na upratovanie - tzv. prevádzkové služby nie sú priamo spojené so službou prenájmu a možno ich podľa nášho názoru charakterizovať ako samostatne realizované služby. Na základe takéhoto členenia potom možno fakturovať nasledovne:
- fakturácia nájomného vrátane priamo súvisiacich nákladov na eletrickú energiu, vodu a plyn - v tomto prípade je potrebné postupovať podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH, tzn. do základu dane sa zahrnú aj tieto náklady v príslušnej výške zodpovedajúcej spotrebe jednotlivých nájomcov; nakoľko v danom prípade ide vo vzťahu k nájomcom - neplatiteľom DPH o prijatie zdaniteľných plnení prijatých na výkon svojich zdaniteľných plnení, ktoré sú od dane oslobodené, prenajímateľ nemôže odpočítať daň na vstupe pri nákupe elektrickej energie, vody a plynu - v tomto prípade bude do základu dane zahrnovaná celá suma nákladov vrátane neuplatnenej DPH,
- fakturácia prevádzkových služieb (upratovanie) - v tomto prípade sa môže postupovať buď:
- podľa § 13 ods. 8 zákona o DPH (v prípade externej dodávky služieb upratovania), tzn. pôjde o tzv. refakturáciu služieb, pri ktorej platí, že prenajímateľ danú službu prijal a sám nájomcovi poskytol; k cene bez DPH, za ktorú prenajímateľ službu externe obstaral (daň na vstupe pri nákupe služieb odpočítať môže), sa pripočítajú vykalkulované napr. mzdové náklady príslušného pracovníka, ktorého mzda súvisí s realizáciou danej služby, a táto celková suma potom bude základom dane pre účely fakturácie jednotlivým nájomcom; k takto určenému základu dane sa uplatní DPH,
- § 14 zákona o DPH (v prípade, ak prenajímateľ služby upratovania zabezpečuje sám - napr. svojimi pracovníkmi), tzn. že vznikne mu daňová povinnosť dňom uskutočnenia zdaniteľného plnenia - poskytnutím služby upratovania. Cena služby upratovania predstavuje samostatný základ dane, ku ktorému sa uplatní DPH.
Zhrnutie:
|
| |
|
Do skupiny nákladov priamo spojených s poskytovaním prenájmu je možné zaradiť náklady na elektrickú energiu, vodu a plyn. Ostatné náklady na upratovanie - tzv. prevádzkové služby nie sú priamo spojené so službou prenájmu a možno ich podľa nášho názoru charakterizovať ako samostatne realizované služby.
|
| |
|
Potrebné je však si uvedomiť, že nakoľko v danom prípade ide vo vzťahu k nájomcom - neplatiteľom DPH o prijatie zdaniteľných plnení prijatých na výkon svojich zdaniteľných plnení, ktoré sú od dane oslobodené, prenajímateľ nemôže odpočítať daň na vstupe pri nákupe elektrickej energie, vody a plynu.
|
| |
|
Súvisiace predpisy:
- § 7 ods.1, § 13 ods.8, § 20 ods.2 písm. a), § 26 písm. ch) a § 35 ods.3 a 4 zákona č. 289/1995 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p.,
|
| |
| |
|
Nasledujúca otázka:
|
|
Predchádzajúca otázka:
|
| |
| Daň z pridanej hodnoty. |
| Kompletný zoznam otázok. |
|
| hore |
|
|
|
