8. Stanovenie hodnoty majetku pre účely odvodu DPH pri zrušení registrácie platiteľa.
Manžel v roku 2002 pozastavil výkon svojej podnikateľskej činnosti ako fyzická osoba. Na daňovom úrade mu nezrušili registráciu platiteľa DPH, čo znamená, že stále podáva daňové priznania k DPH, v ktorých uvádza, že v zdaňovacom období sa neuskutočnili žiadne zdaniteľné plnenia. V roku 2001 si zakúpil do firmy PC, ktorého daňový odpis za 1. rok si v roku 2001 neuplatnil. Ak by zrušil v roku 2003 registráciu platiteľa DPH, z akej hodnoty majetku - počítača by vracal odpočet DPH? Mohol by túto hodnotu znížiť o odpis roku 2001, 2002 a prípadne aj polovičný odpis za rok 2003?
Na úvod považujeme za potrebné uviesť, že platitelia môžu v zmysle zákona o DPH požiadať o tzv. dobrovoľné zrušenie registrácie po splnení nasledujúcich podmienok stanovených zákonom:
žiadosť môžu podať najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stali platiteľom dane,
ich obrat nedosiahol za najbližšie predchádzajúce 3 po sebe idúce kalendárne mesiace sumu 750 tis. Sk, t.z. musí byť nižší ako 750 tis. Sk,
obrat nedosiahol za najbližších 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov sumu 3 mil. Sk.
V daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie je platiteľ povinný podľa § 43 ods. 5 zákona o DPH priznať daň z majetku, pri ktorého obstaraní alebo vytvorení odpočítal daň a z majetku, ktorý nadobudol bez dane. Platiteľ, ktorý je účtovnou jednotkou, odvedie daň vo výške, ktorá sa vypočíta nasledovne:
pri hmotnom a nehmotnom majetku z daňovej zostatkovej ceny zistenej podľa § 29 ods.2 zákona č.366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v z.n.p. (ďalej iba "zákon o daniach z príjmov"),
pri zásobách z ceny zistenej podľa § 25 zákona č. 563/1991 Zb.o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej iba "zákon o účtovníctve").
V zmysle spomínaného ustanovenia zákona o daniach z príjmov sa za zostatkovú cenu považuje rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
Zhrnutie:
Pre účely odvodu dane z pridanej hodnoty pri zrušení registrácie platiteľa DPH je pri určení výšky tohto odvodu potrebné vychádzať pri predmetnom hmotnom majetku (PC) z jeho daňovej zostatkovej ceny zistenej podľa zákona o daniach z príjmov ako rozdiel medzi vstupnou cenou tohto hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. To znamená, že pre účely odvodu DPH nie je možné odpočítať odpis za rok 2001, ktorý si podnikateľ neuplatnil a ani odpis v polovičnej výške za rok 2003.
Súvisiace predpisy:
§ 43 zákona č.289/1995 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p.,
§ 29 ods.2 zákona č.366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v z.n.p.
