V účtovej osnove pre rok 2003 nie je uvedený účet 454 - Rezerva na kurzové straty. Ako sa máme účtovne vysporiadať s touto rezervou, ktorú sme vytvorili na konci roka 2002, keďže sme vykázali kurzovú stratu?
Existencia tzv. rezervy na kurzové straty, ktorú bolo do 31. 12. 2002 potrebné pri uzavieraní účtovných kníh povinne vytvárať na celú výšku aktívnych (stratových) kurzových rozdielov prostredníctvom účtu 454 - Rezerva na kurzové straty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 574 - Tvorba rezerv, je otázna. Keďže rezerva vo všeobecnosti je v zmysle § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve záväzkom s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou, avšak rezerva na kurzové straty podľa nášho názoru nespĺňa definíciu záväzku podľa § 2 ods. 4 písm. b) zákona o účtovníctve, rezerva na kurzové straty by od 1. 1. 2003 nemala existovať. Potvrdzuje to aj skutočnosť, že rámcová účtová osnova od 1. 1. 2003 neobsahuje účet 454, ako aj ustanovenia § 19 Postupov účtovania, ktoré upravujú zásady pre tvorbu a používanie rezerv. Kurzové straty budú priamo vstupovať do nákladov, nie prostredníctvom rezervy na kurzové straty.
Predmetom prechodných ustanovení (podobne ako v prípade kurzových rozdielov zaúčtovaných v roku 2002 na účtoch 386 a 387) by malo byť aj vysporiadanie účtu 454 - Rezerva na kurzové straty pre prípad, že pri vzniku aktívnych kurzových rozdielov k 31. 12. 2002 bola povinne takáto rezerva tvorená s vplyvom na účtovný hospodársky výsledok (MD 574 / 454). Keďže táto rezerva nespĺňa kritériá definície záväzku podľa nového zákona o účtovníctve (nie je teda rezervou a nemá opodstatnenie pre jej existenciu v účtovníctve roku 2003), mala by byť k 1. 1. 2003 zrušená do výnosov na účet 674 - Zúčtovanie rezerv. Prechodné ustanovenia však takýto účtovný zápis neuvádzajú.
Napríklad:
Záväzok 100 EUR v čase vzniku (september 2002) bol ocenený kurzom NBS 40 Sk. K termínu účtovnej závierky, t.j. k 31.12.2002 bol kurz NBS 42 Sk. Úhrada záväzku bola uskutočnená vo februári 2003, pričom kurz banky bol 43 Sk.
P.č.
Účtovný prípad
Suma
v Sk
Suma
v EUR
MD
D
ROK 2002
1
Vznik záväzku (september 2002)
4 000
100
5xx
321
2
Prepočet k 31.12.2002 (termín účtovnej závierky) - vznik kurzového rozdielu
200
386
321
3
Povinná tvorba rezervy na kurzovú stratu vyúčtovanú na účte 386
200
574
454
4
Uzavretie účtovných kníh
4 200
100
321
702
200
702
386
200
454
702
ROK 2003
1
Otvorenie účtovných kníh
4 200
100
701
321
200
386
701
200
701
454
2
Preúčtovanie zostatku účtu 386 - Kurzové rozdiely aktívne na príslušný účet záväzkov v zmysle § 86 ods. 1 písm. m) "nových" Postupov účtovania
200
321
386
3
Zúčtovanie vytvorenej rezervy na kurzové straty v zmysle "nového" zákona o účtovníctve
200
454
674
4
Úhrada faktúry
4 300
100
321
221
300
563
321
V prípade, ak by v roku 2003 nedošlo k úhrade záväzku, postup by bol nasledovný (kurz NBS k 31.12.2003 = 41 Sk):
ROK 2003
Prepočet k 31.12.2003 (termín účtovnej závierky) - vznik kurzového rozdielu
100
563
321
Uzavretie účtovných kníh
4 100
100
321
702
ROK 2003
Otvorenie účtovných kníh
4 100
100
701
321
Súvisiace predpisy:
§ 26 ods. 3, § 2 ods. 4 písm. b) zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve
§ 19 Opatrenia MF SR č.23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva
