V danom prípade ide o často diskutovaný problém na daňové účely, najmä z hľadiska toho, či takúto výmenu možno kvalifikovať ako opravu alebo ako technické zhodnotenie budovy formou rekonštrukcie, či modernizácie. Zákon o daniach z príjmov definuje, čo sa na účely tohto zákona rozumie pod pojom "technické zhodnotenie". Z tejto definície je potrebné vychádzať aj pri odpovedi na Vašu otázku.

Rekonštrukciou na účely daňového zákona je taká zmena (zásah do hmotného majetku), ktorá má za následok zmenu účelu využitia majetku alebo kvalitatívnu zmenu technických parametrov. Za zmenu technických parametrov v súvislosti s uvedeným nie je možné považovať zabudovanie nových, modernejších a výkonnejších komponentov - súčiastok, ktorých vyššie technické parametre v previazanosti na existujúce technologické zaradenie a jeho výkonnosť nie je možné využiť. Rovnako zákon ustanovuje, že za zmenu technických parametrov, a teda ani technické zhodnotenie nie je možné považovať zámenu použitého materiálu pri dodržaní porovnateľných vlastností nového a starého materiálu.

Za modernizáciu hmotného a nehmotného majetku sa považuje jeho rozšírenie o také zložky (prídavné zariadenia, príslušenstvo), ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom sa nadväzuje na definíciu príslušenstva obsiahnutú v postupoch účtovania a Občianskom zákonníku, t.j. modernizáciou sú aj samostatné hnuteľné veci (bez pevného spojenia s hlavnou vecou), ktoré sú určené len na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.

Pre úplnosť pripomínam, že Pokyn č. 3400/1998-62 Ministerstva financií SR k uplatňovaniu § 26 ods. 2 a § 33 zákona o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov stanovuje, že súčasťou stavby je všetko, čo k nej podľa jej charakteru a projektovej dokumentácie patrí. Pokyn pre názornosť uvádza niektoré príklady vybavenia stavby, ktoré sú jej súčasťou a odpisujú sa spolu so stavbou v rovnakej odpisovej skupine. Za takéto vybavenie sa v zmysle predmetného pokynu považujú aj zariadenia kotolní a odovzdávacích staníc (kotly, výmenníky, zásobníky, vyrovnávače tlaku, čerpadlá, kompresory, expanzné nádoby, rozdeľovače a zberače, filtre, poistné a zabezpečovacie zariadenia v obytných domoch a budovách slúžiacich pre administratívu, školstvo atď.).

Ak však ide o zariadenia na výrobu, transformáciu a dopravu tepelnej energie v priemysle určené na priemyslovú výrobu tepla vrátane poľnohospodárstva a zariadení lokálnych kotolní v obytných nájomných domoch, ide v zmysle spomínaného pokynu o zariadenia, ktoré sú samostatnými technologickými zariadeniami a v zmysle § 26 ods. 2 zákona o daniach z príjmov aj samostatnými hnuteľnými vecami (resp. súbormi hnuteľných vecí) odpisovanými oddelene od stavieb, a to i napriek ich pevnému spojeniu so stavbou.

Pri vzniku problému týkajúceho sa zatriedenia majetku do odpisových skupín, vo vlastnom záujme Vám odporúčame obrátiť sa na Štatistický úrad SR so žiadosťou o zatriedenie majetku do odpisových skupín, a to na adrese : Štatistický úrad SR, Oddelenie klasifikácie, Miletičova 3, 824 67 Bratislava. Do uvedenej písomnej žiadosti je potrebné uviesť obchodné meno spoločnosti, presnú adresu, IČO, kód colného sadzobníka pre uvedené zariadenie. Žiadosť je potrebné podpísať a pripojiť k nej kolkovú známku v hodnote podľa platného Zákona o správnych poplatkoch. Takéto zaradenie bude v každom prípade akceptovateľné správcom dane.