Zmluvné pokuty sú podľa § 25 ods.1 písm. f) ZDP daňovým výdavkom. Má vplyv zaplatenie zmluvnej pokuty na to, že keď sa do konca roka 2002 neuhradí, bude táto zmluvná pokuta pripočítateľnou položkou k ZD a keď sa uhradí bude daňovým výdavkom? A naopak, keď do konca roka nám neuhradia zmluvnú pokutu, bude to odpočítateľná položka od ZD?
Spomedzi rôznych druhov sankcií sa za daňovo uznané náklady považujú iba:
zaplatené zmluvné pokuty vyplývajúce z obchodno-záväzkových vzťahov, pričom nárok na ich náhradu vyplýva z príslušných ustanovení Občianskeho zákonníka /§ 544 a nasl. / a Obchodného zákonníka /§ 300 a nasl. /,
úroky a poplatky z omeškania, t.j. úroky platené dlžníkom za oneskorené plnenie peňažného záväzku /§ 369 OBZ a § 517 OZ/.
Pri zmluvnej pokute je potrebné rozlíšiť, kedy o nej treba účtovať a kedy je potrebné ju zahrnúť do základu dane. Z príslušných ustanovení zákona o daniach z príjmov vyplýva, že zmluvná pokuta sa zahŕňa do výdavkov dlžníka a príjmov veriteľa v tom zdaňovacom období, kedy bola zaplatená, bez ohľadu na to, kedy vznikla povinnosť úhrady zmluvnej pokuty.
Aj keď zmluvná pokuta nie je položkou vymedzenou v § 24 ods. 3 zákona o daniach z príjmov, jej zaplatenie pre uznanie do daňových výdavkov vyžaduje ustanovenie § 25 ods. 1 písm. f) tohto zákona.
V prípade vzniku titulu na uplatnenie zmluvnej pokuty (napr. nedodržanie termínu dodávky) si oprávnený subjekt v roku 2002 zvýši svoje účtovné výnosy o príslušnú sumu zmluvnej pokuty a povinný subjekt si zároveň o túto sumu zvýši svoje účtovné náklady. Ak zmluvná pokuta nebude v roku 2002 zaplatená, tak si povinný subjekt zvýši svoj základ dane o príslušnú sumu zmluvnej pokuty, t.j. zaúčtovaná zmluvná pokuta nebude u neho v roku 2002 daňovo uznaná. Na druhej strane to znamená, že ak oprávnený subjekt neobdrží zmluvnú pokutu v roku 2002, zníži si svoj základ dane za rok 2002 o príslušnú sumu tejto zmluvnej pokuty, t.j. zaúčtovaná zmluvná pokuta sa nebude v roku 2002 zdaňovať ako výnos. Ak zmluvná pokuta bude zaplatená až v roku 2003, zníži si povinný subjekt základ dane až v tomto roku a oprávnený subjekt si o túto sumu základ dane zvýši až v tomto roku.
Zhrnutie:
Zmluvná pokuta sa zahŕňa do výdavkov dlžníka a príjmov veriteľa v tom zdaňovacom období, kedy bola zaplatená, bez ohľadu na to, kedy vznikla povinnosť úhrady zmluvnej pokuty
Súvisiace predpisy:
§ 23 ods.16 a § 25 ods. 1 písm. f) zákona č.366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v z.n.p.,
